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    審計(jì)事務(wù)所心得體會(huì)

    時(shí)間:2024-06-11 17:16:36 心得體會(huì) 我要投稿
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    審計(jì)事務(wù)所心得體會(huì)

      當(dāng)我們受到啟發(fā),對學(xué)習(xí)和工作生活有了新的看法時(shí),可用寫心得體會(huì)的方式將其記錄下來,這樣我們就可以提高對思維的訓(xùn)練。那么問題來了,應(yīng)該如何寫心得體會(huì)呢?下面是小編精心整理的審計(jì)事務(wù)所心得體會(huì),歡迎大家借鑒與參考,希望對大家有所幫助。

    審計(jì)事務(wù)所心得體會(huì)

    審計(jì)事務(wù)所心得體會(huì)1

      時(shí)光荏苒,轉(zhuǎn)眼間,我已經(jīng)從事審計(jì)工作近三年了;仡欉@充實(shí)而緊張的三年,我深感獲益良多。與剛進(jìn)入公司時(shí)的那一年相比,我逐漸褪去了青澀和無知,更加成熟和自信。在過去的一年里,我更深刻地體會(huì)到了作為一名審計(jì)人員的辛勞和踏實(shí),實(shí)踐中也更加重視理論知識的重要性以及將理論應(yīng)用于實(shí)際的必要性。

      在過去的一年中,我參與了江蘇德納化學(xué)股份有限公司的三年一期申報(bào)審計(jì),以及江蘇銀河電子股份有限公司和江蘇良晉電子商務(wù)股份有限公司的上市公司年報(bào)審計(jì)。這些項(xiàng)目讓我深刻地感受到企業(yè)財(cái)務(wù)人員在合作配合、審計(jì)工作執(zhí)行進(jìn)度和對審計(jì)工作的了解程度方面存在巨大差異。通過參與這些項(xiàng)目的過程,我得到了更多的學(xué)習(xí)和思考機(jī)會(huì),提高了我的審計(jì)能力。

      現(xiàn)淺談幾點(diǎn)心得體會(huì):

      一、強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能,創(chuàng)造業(yè)務(wù)佳績——虛心學(xué)習(xí),多做多問,多思多想的重要性

      在參與IPO三年申報(bào)審計(jì)的項(xiàng)目中,我深切地體會(huì)到,審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、實(shí)踐性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。尤其面對今天這樣愈來愈復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與審計(jì)環(huán)境、社會(huì)對審計(jì)的期望和愈來愈深入發(fā)展的審計(jì)質(zhì)量要求與技術(shù)更新,以及監(jiān)管部門對于審計(jì)的監(jiān)管力度,要想把審計(jì)工作做好,獲得較好的'成果,不僅要有較好的品格,而且需要過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。作為一名現(xiàn)場的審計(jì)人員,加強(qiáng)理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法,更重要的是要將理論運(yùn)用于實(shí)際業(yè)務(wù)過程中去。作為一個(gè)入職年限尚短的員工,對于審計(jì)這項(xiàng)工作的了解猶如冰山一角,在工作過程中必須學(xué)會(huì)多做多問、虛心學(xué)習(xí),而審計(jì)現(xiàn)場就是一個(gè)最真實(shí)的學(xué)以致用的地方,是一個(gè)理論與現(xiàn)實(shí)完美結(jié)合的學(xué)習(xí)課堂,在這個(gè)課堂里不能害羞、不能不好意思,要學(xué)會(huì)“厚臉皮”才能學(xué)到更多,成長更快,最重要的是要學(xué)會(huì)刨根問底,精益求精,不能不懂裝懂,這樣才能讓學(xué)到的東西在腦袋里根深蒂固,以后才能學(xué)以致用,否則只會(huì)誤人誤己。

      二、團(tuán)隊(duì)精神、合作精神——不能讓一人落單

      審計(jì)工作是一項(xiàng)非常細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ,對這份工作我始終懷著端正的心態(tài)的面對,尤其是團(tuán)隊(duì)協(xié)同工作時(shí),我積極向同事學(xué)習(xí),盡力做好,與組內(nèi)同事的節(jié)奏保持一致,跟上項(xiàng)目進(jìn)度,遇到問題及時(shí)與團(tuán)隊(duì)成員溝通。通過這段時(shí)間的工作與學(xué)習(xí),我認(rèn)識到每個(gè)項(xiàng)目組成員在整個(gè)項(xiàng)目中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。

      三、履行職責(zé),圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)——細(xì)心、耐心、恒心,堅(jiān)持才會(huì)勝利

      一年來,我雖然只參與了三個(gè)項(xiàng)目,但是在這些項(xiàng)目中,我不僅參與了現(xiàn)場底稿編制,還包括后期跟進(jìn)復(fù)核意見,統(tǒng)計(jì)報(bào)告所需信息,粘貼報(bào)告、整理更新底稿等等后續(xù)工作。我深刻認(rèn)識到審計(jì)工作必須嚴(yán)格依照法定的審計(jì)程序,并嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則,以確保程序的規(guī)范性和風(fēng)險(xiǎn)的控制。只有在執(zhí)行得當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上,才能更好地進(jìn)行創(chuàng)新審計(jì)思路。然而,在IPO項(xiàng)目中,現(xiàn)場審計(jì)時(shí)遵循準(zhǔn)則要求會(huì)面臨各種困難。例如,函證樣本量大、數(shù)據(jù)源分散、數(shù)據(jù)整理工作量大、銷售規(guī)模大但客戶分散、銷售客戶強(qiáng)勢、收入確認(rèn)依據(jù)缺乏等等問題。因此,審計(jì)人員必須保持細(xì)心和耐心,不能急功求利。我們需要通過不斷學(xué)習(xí)和總結(jié),提高自己的技能和能力,以更好地完成工作。

      在過去的一年中,我的工作壓力比之前幾年更大,我看到了很多同事選擇離開尋找新的工作。對于我來說,這些挑戰(zhàn)成為了一種新的動(dòng)力,幫助我成長和進(jìn)步。壓力讓我變得更加沉穩(wěn)和耐心,在工作中也學(xué)到了很多意想不到的東西。在未來的工作中,我會(huì)堅(jiān)持自己的路,真誠地接受領(lǐng)導(dǎo)和同事的批評和建議,努力克服自己的不足,提高工作效率,讓自己的工作再上新臺階。

    審計(jì)事務(wù)所心得體會(huì)2

      一、強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能,創(chuàng)造業(yè)務(wù)佳績——虛心學(xué)習(xí),多做多問,多思多想的重要性

      在參與IPO三年申報(bào)審計(jì)的項(xiàng)目中,我深切地體會(huì)到,審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、實(shí)踐性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。尤其面對今天這樣愈來愈復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與審計(jì)環(huán)境、社會(huì)對審計(jì)的期望和愈來愈深入發(fā)展的審計(jì)質(zhì)量要求與技術(shù)更新,以及監(jiān)管部門對于審計(jì)的監(jiān)管力度,要想把審計(jì)工作做好,獲得較好的成果,不僅要有較好的品格,而且需要過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。作為一名現(xiàn)場的審計(jì)人員,加強(qiáng)理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法,更重要的是要將理論運(yùn)用于實(shí)際業(yè)務(wù)過程中去。作為一個(gè)入職年限尚短的'員工,對于審計(jì)這項(xiàng)工作的了解猶如冰山一角,在工作過程中必須學(xué)會(huì)多做多問、虛心學(xué)習(xí),而審計(jì)現(xiàn)場就是一個(gè)最真實(shí)的學(xué)以致用的地方,是一個(gè)理論與現(xiàn)實(shí)完美結(jié)合的學(xué)習(xí)課堂,在這個(gè)課堂里不能害羞、不能不好意思,要學(xué)會(huì)“厚臉皮”才能學(xué)到更多,成長更快,最重要的是要學(xué)會(huì)刨根問底,精益求精,不能不懂裝懂,這樣才能讓學(xué)到的東西在腦袋里根深蒂固,以后才能學(xué)以致用,否則只會(huì)誤人誤己。

      二、團(tuán)隊(duì)精神、合作精神——不能讓一人落單

      審計(jì)工作是一項(xiàng)非常細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ,對這份工作我始終懷著端正的心態(tài)的面對,尤其是團(tuán)隊(duì)協(xié)同工作時(shí),我積極向同事學(xué)習(xí),對分配到的任務(wù),盡力做好,與組內(nèi)同事的節(jié)奏保持一致,跟上項(xiàng)目進(jìn)度,遇到問題及時(shí)與團(tuán)隊(duì)成員溝通。通過這段時(shí)間的工作與學(xué)習(xí),我認(rèn)識到每個(gè)項(xiàng)目組成員在整個(gè)項(xiàng)目中所擔(dān)負(fù)的責(zé)任,自己的責(zé)任感也在不斷增強(qiáng),團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力也得到了提高。

      三、履行職責(zé),圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)——細(xì)心、耐心、恒心,堅(jiān)持才會(huì)勝利

      一年來,雖然我主要只參與了三個(gè)項(xiàng)目,但是我不僅參加了現(xiàn)場的底稿編制,還包括后期跟進(jìn)復(fù)核意見,統(tǒng)計(jì)報(bào)告所需信息,粘貼報(bào)告、整理更新底稿等等后續(xù)工作。我發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中必須嚴(yán)格依照法定的審計(jì)程序,嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則,在確保程序、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,才能談到創(chuàng)新審計(jì)思路,但是對于IPO項(xiàng)目,現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)候會(huì)發(fā)想,想要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序,會(huì)面臨各種困難,比如,函證樣本量大,數(shù)據(jù)源分散,數(shù)據(jù)整理工作量大,銷售規(guī)模大但是客戶分散,銷售客戶強(qiáng)勢,收入確認(rèn)依據(jù)缺乏等等問題,這就要求審計(jì)人員必須要細(xì)心還要有耐心,不能急功求利。

      在過去的一年中我的工作壓力可以說是近三年來最大,同時(shí)我也看到了很多一起進(jìn)來的同事離職,尋找其他的工作,現(xiàn)在的我覺得壓力也是另一種形態(tài)的動(dòng)力,工作的壓力磨平了暴躁的性子,鍛煉了耐心,同時(shí)能學(xué)到很多意想不到的東西,在今后的工作中,我會(huì)堅(jiān)持自己的路,誠懇的接受領(lǐng)導(dǎo)和同事對我提出的批評和建議。同時(shí),發(fā)揚(yáng)成績、克服不足,提高工作效率,使自己所從事的工作在新的一年中再上新臺階。

    審計(jì)事務(wù)所心得體會(huì)3

      今年在集團(tuán)公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下,審計(jì)部嚴(yán)格遵守國家各項(xiàng)法律、法規(guī),認(rèn)真履行集團(tuán)的《內(nèi)部審計(jì)管理制度》。根據(jù)集團(tuán)公司20xx工作的總體要求和審計(jì)計(jì)劃,內(nèi)部審計(jì)工作以集團(tuán)公司企業(yè)管理年為中心,加強(qiáng)企業(yè)精細(xì)化管理,突出重點(diǎn),切實(shí)履行職責(zé),較好地完成了全年審計(jì)工作計(jì)劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)任務(wù),現(xiàn)就20xx審計(jì)工作總結(jié)如下:

      一、完成主要工作

      20xx年共完成審計(jì)項(xiàng)目97項(xiàng),其中財(cái)務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行狀況審計(jì)12項(xiàng),專項(xiàng)經(jīng)營考核審計(jì)1項(xiàng),任期經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)2項(xiàng),投資企業(yè)財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)3項(xiàng),基建工程項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)38項(xiàng),基建工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)41項(xiàng),為完善集團(tuán)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益做出了貢獻(xiàn)。

      1、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)并軌同行

      預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財(cái)務(wù)收支管理、自保效益并軌進(jìn)行審計(jì),在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時(shí),針對財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進(jìn)行貼合性檢查,發(fā)現(xiàn)各種問題,及時(shí)與各單位溝通,針對審計(jì)報(bào)告的存在問題,提出相關(guān)推薦,指導(dǎo)整改。20xx完成上財(cái)務(wù)收支與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)12項(xiàng),發(fā)現(xiàn)問題41項(xiàng),提出推薦36項(xiàng)。10-11月份審計(jì)部對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改狀況與逾期應(yīng)收賬款催收進(jìn)行審計(jì)回訪,個(gè)性是針對整改不到位單位,提出指導(dǎo)性意見并敦促其切實(shí)執(zhí)行。透過審計(jì),嚴(yán)肅了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理制度與財(cái)經(jīng)紀(jì)律,為下一年預(yù)算執(zhí)行儲備了動(dòng)力。

      2、開展專項(xiàng)經(jīng)營考核審計(jì)

      20xx年7月,公司為扭轉(zhuǎn)xx汽車租賃公司年年虧損局面,重新任命總經(jīng)理,并與之簽訂經(jīng)營考核職責(zé)書。為配合集團(tuán)經(jīng)營管理,審計(jì)部精心研讀文件精神,深入企業(yè)了解經(jīng)營狀況,與相關(guān)單位反復(fù)磋商,報(bào)請主管領(lǐng)導(dǎo)審核,最終確認(rèn)xx汽車租賃公司的經(jīng)營績效考核結(jié)果,維護(hù)公司經(jīng)營考核嚴(yán)肅性,同時(shí)也肯定了二級企業(yè)勤奮、用心的經(jīng)營成果。

      3、完善投資企業(yè)審計(jì),帶給投資評估依據(jù)

      為評價(jià)對外投資企業(yè)的管理效果的需要,根據(jù)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)安排對投資企業(yè)進(jìn)行審計(jì),對20xx省深汕、粵深、太壹等三家公司財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì),深入、綜合評價(jià)投資公司的管理效益。個(gè)性是太壹公司經(jīng)營合同到期,需對今后一段時(shí)間進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測,為投資決策帶給依據(jù)。

      4、加強(qiáng)離任審計(jì),帶給人事管理參考

      20xx年,寶xx原總經(jīng)理、新xx湖副總經(jīng)理崗位變動(dòng),根據(jù)集團(tuán)公司安排進(jìn)行離任審計(jì),對其任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)的完成、經(jīng)營、資產(chǎn)管理等進(jìn)行全面評價(jià),為集團(tuán)人事考核帶給參考。

      5、完善基建工程審計(jì)

      20xx年,基建工程項(xiàng)目多,現(xiàn)場監(jiān)管頻繁、預(yù)結(jié)算審計(jì)任務(wù)繁重。工程審計(jì)人員深入工程項(xiàng)目現(xiàn)場,開展現(xiàn)場工程監(jiān)督、材料審計(jì)等,糾正相關(guān)部門流程方面存在錯(cuò)誤,做到實(shí)施事前項(xiàng)目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價(jià)控制的系統(tǒng)化工程審計(jì)模式。20xx年完成基建工程項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)38項(xiàng),預(yù)算金額843.44萬元,核減金額286.84萬元;基建工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)40項(xiàng),結(jié)算報(bào)審金額1,392.40萬元,核減金額384.39萬元。

      根據(jù)集團(tuán)公司要求,對工程結(jié)算超過百萬的基建項(xiàng)目,引進(jìn)外部腦力與市場信息,公平、公正進(jìn)行工程結(jié)算審核。20xx年引進(jìn)外部力量進(jìn)行工程造價(jià)審核1項(xiàng),結(jié)算報(bào)審金額228.13萬元,核減金額119.93萬元。為集團(tuán)降低了工程造價(jià),節(jié)省超多的資金。

      二、主要工作體會(huì)

      1、集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)重視,是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵

      20xx在集團(tuán)公司主管領(lǐng)導(dǎo)的.高度重視和支持下,克服審計(jì)部自有人手不足等困難,成功從二級企業(yè)借調(diào)財(cái)務(wù)部長等業(yè)務(wù)能手來支援,二級企業(yè)財(cái)務(wù)部長熟悉管理與業(yè)務(wù)流程,給審計(jì)工作進(jìn)展帶來必須便利,推動(dòng)審計(jì)工作順利完成。

      2、加強(qiáng)過程管控,提升內(nèi)審質(zhì)量

      質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。審計(jì)部從制度、手段和成果管理等多個(gè)層面入手,全面提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

      在管理標(biāo)準(zhǔn)化方面,審計(jì)部在審計(jì)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)檔案等方面,制定和完善了管理辦法和實(shí)施方案,詳細(xì)規(guī)定審計(jì)計(jì)劃制定、方案設(shè)計(jì)、證據(jù)收集、底稿日志編寫、報(bào)告質(zhì)量控制、檔案管理等全流程標(biāo)準(zhǔn)體系,逐步構(gòu)成一整套行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度體系。

      在信息化方面,隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)上線運(yùn)行,ERP系統(tǒng)豐富的信息量和強(qiáng)大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計(jì)工作。審計(jì)人員用心學(xué)習(xí)ERP流程操作、深化ERP審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用,著手開展ERP環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)工作。

      3、延伸審計(jì)項(xiàng)目,合并審計(jì)目的,注重審計(jì)存在問題整改落實(shí)

      20xx年,由于審計(jì)人手不足,我們將預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財(cái)務(wù)收支管理、自保效益并軌進(jìn)行審計(jì),在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過程審核時(shí),針對財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進(jìn)行貼合性檢查,發(fā)現(xiàn)各種問題,及時(shí)與各單位溝通,提出相關(guān)推薦,指導(dǎo)整改。

      三、存在問題與今后打算

      1、存在問題

      由于目前審計(jì)部僅有財(cái)務(wù)審計(jì)2人,工程審計(jì)1人,疲于應(yīng)付近30家孫子公司財(cái)務(wù)收支與預(yù)算審計(jì)等及超多基建項(xiàng)目施工預(yù)、結(jié)算審計(jì),審計(jì)力量難以精細(xì)到效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)、內(nèi)控評審等中去,對集團(tuán)管理精細(xì)化的貢獻(xiàn)力量有限。

      集團(tuán)母子公司基建流程不完善,存在基建單位與使用單位溝通不足,流程不完善、施工反復(fù)、超預(yù)算、結(jié)算不清晰等現(xiàn)象。

      2、今后打算

      堅(jiān)持學(xué)習(xí),提高專業(yè)知識與專業(yè)應(yīng)用潛力。針對集團(tuán)公司審計(jì)人員與借調(diào)助審人員都是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)崗而來,審計(jì)專業(yè)知識相對薄弱,審計(jì)技巧、審計(jì)溝通等專業(yè)潛力有所欠缺,審計(jì)人員一邊參加深圳市內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的相關(guān)培訓(xùn),一邊和協(xié)會(huì)內(nèi)的企業(yè)同行學(xué)習(xí)與交流,在實(shí)踐中用心探索,積累經(jīng)驗(yàn)。堅(jiān)持不懈學(xué)習(xí),提高專業(yè)知識與專業(yè)潛力,為集團(tuán)審計(jì)工作發(fā)展積攢力量。

      20xx年在集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)和支持下,審計(jì)工作克服很多困難并取得一些成績,但內(nèi)審工作目前仍局限與財(cái)務(wù)、工程審計(jì),管理類審計(jì)涉入不多,內(nèi)審監(jiān)督的深度與廣度有待加強(qiáng),根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展需要不斷審計(jì)創(chuàng)新,完善審計(jì)方法,豐富審計(jì)手段,使審計(jì)工作在集團(tuán)內(nèi)部控制、監(jiān)督管理方面發(fā)揮應(yīng)有作用。

    審計(jì)事務(wù)所心得體會(huì)4

      20xx年進(jìn)行了審計(jì)工作,主要是對公司經(jīng)營情況報(bào)告(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注)進(jìn)行審計(jì)評價(jià),出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告,同時(shí)對募集資金的使用情況,控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金情況出具鑒證報(bào)告以及對公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行了檢查。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)期間,董事會(huì)審計(jì)委員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了充分的溝通,圓滿完成公司20xx審計(jì)工作,F(xiàn)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所

      20xx的審計(jì)情況總結(jié)如下:

      一、審計(jì)工作基本情況

      20xx年12月4日,會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)部、證券部就公司20xx審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了現(xiàn)場溝通,并將溝通情況及初步審計(jì)計(jì)劃提交董事會(huì)審計(jì)委員會(huì);審計(jì)委員會(huì)分別20xx年2月22日和4月15召開會(huì)議審議報(bào)告相關(guān)議題;分別于

      20xx年4月1日和4月21日進(jìn)行了進(jìn)場后及審計(jì)報(bào)告定稿前的現(xiàn)場審計(jì)溝通工作;根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)小組的審計(jì)時(shí)間安排,審計(jì)小組按約定時(shí)限內(nèi)完成了所有審計(jì)程序,取得了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

      二、年審會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德基本原則情況

      1、獨(dú)立性

      廣東xxxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司所有職員未在本公司任職,并未獲取除法定審計(jì)必要費(fèi)用外的任何現(xiàn)金及其他任何形式經(jīng)濟(jì)利益;會(huì)計(jì)師事務(wù)所與本公珠海xxxx電氣股份有限公司審計(jì)工作的總結(jié)報(bào)告司之間不存在直接或者間接的相互投資情況,也不存在密切的經(jīng)營關(guān)系;會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司的審計(jì)業(yè)務(wù)不存在自我評價(jià),審計(jì)小組成員和公司決策層之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

      在本次審計(jì)工作中會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)成員始終保持了形式上和實(shí)質(zhì)上的雙重獨(dú)立,遵守了職業(yè)道德基本原則中關(guān)于保持獨(dú)立性的要求。

      2、專業(yè)勝任能力

      審計(jì)小組共由9人組成,具有注冊會(huì)計(jì)師職稱5人,其中副主任會(huì)計(jì)師3人、部門經(jīng)理1人、項(xiàng)目經(jīng)理1人、審計(jì)員3人、助理審計(jì)員1人,組成人員具有承辦本次審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)知識和相關(guān)的職業(yè)證書,能夠勝任本次審計(jì)工作,同時(shí)也能保持應(yīng)有的關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎性。

      3、嚴(yán)守職業(yè)道德

      審計(jì)工作中,事務(wù)所及時(shí)與公司獨(dú)立董事、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)就公司審計(jì)工作安排進(jìn)行制定、溝通、確認(rèn),與公司獨(dú)立董事共同重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)工作中的成員的構(gòu)成,審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)判斷、風(fēng)險(xiǎn)及舞弊的測試和評價(jià)方法等相關(guān)問題,認(rèn)真接受公司董事會(huì)委員會(huì)的督促,保證了公司報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí),保證了公司信息披露的高質(zhì)量性。

      三、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序及出具審計(jì)報(bào)告意見情況

      1、精心編制審計(jì)工作計(jì)劃

      在本審計(jì)過程中,審計(jì)小組通過初步業(yè)務(wù)活動(dòng)制定了具體的審計(jì)計(jì)劃,為完成審計(jì)任務(wù)和減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做了充分的準(zhǔn)備。

      2、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

      審計(jì)小組在根據(jù)公司的內(nèi)部控制的完整性、設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價(jià)的基礎(chǔ)上確定需重點(diǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序。珠海xxxx電氣股份有限公司審計(jì)工作的總結(jié)報(bào)告序。在實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序中審計(jì)人員執(zhí)行了檢查、函證、計(jì)算、監(jiān)盤、分析性復(fù)核等審計(jì)程序,為各類交易、賬戶余額的列報(bào)獲取了充分必要的審計(jì)證據(jù)。

      3、真實(shí)完整的審計(jì)報(bào)告

      審計(jì)小組在本審計(jì)中按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,為發(fā)表審計(jì)意見獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的無保留審計(jì)意見是在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)做出的。

      四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審過程中的.建議和公司的改進(jìn)情況

      會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程中,審計(jì)小組從實(shí)際出發(fā),實(shí)事求是,對本公司提出了改進(jìn)意見。公司對其提出的改進(jìn)意見已經(jīng)采納,并已實(shí)施改進(jìn)。

      五、結(jié)論性總結(jié)

      廣東xxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司已連續(xù)為本公司提供審計(jì)服務(wù)工作六年,公司未被出具否定或無法保留意見的審計(jì)報(bào)告,歷年審計(jì)報(bào)告均公正的反映了公司的真實(shí)信息。

      廣東xxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司年審注冊會(huì)計(jì)師已嚴(yán)格按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作,審計(jì)時(shí)間充分,審計(jì)人員配置合理、執(zhí)業(yè)水平勝任,出具的審計(jì)報(bào)表能夠充分反映公司20xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20xx的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,出具的審計(jì)結(jié)論符合公司的實(shí)際情況。

    審計(jì)事務(wù)所心得體會(huì)5

      第一部分:概論

      進(jìn)入審計(jì)行業(yè)將近兩年,輾轉(zhuǎn)在3個(gè)事務(wù)所待過,也就接觸過3個(gè)事務(wù)所的底稿,給人一個(gè)總的印象就是模板有所不同,萬變不離其宗。每個(gè)所的底稿模板都各有其特色,但實(shí)際的審計(jì)程序卻是高度一致的,不一致也不行,準(zhǔn)則規(guī)定了的呢。

      說到編制底稿,首先要搞清楚編制底稿的目的。個(gè)人認(rèn)為,編制底稿其實(shí)就是記錄自己所做的審計(jì)工作給別人看,給質(zhì)控、合伙人、注協(xié)檢查組看,反正就是給沒有在現(xiàn)場審計(jì)的人看。如果他們看得懂、看得清楚順暢,覺得程序做到位了、問題說清楚了、可以確定報(bào)告上的數(shù)字了,那就OK了。

      就財(cái)報(bào)審計(jì)底稿說,編制目的就是要說清楚財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字是怎么來的,其實(shí)就是一個(gè)證明的過程,證明的方法就是你所實(shí)施的審計(jì)程序。既然是證明過程,那就需要證明鏈條連貫,所以你看各科目實(shí)質(zhì)性底稿基本都按照總表明細(xì)表對明細(xì)表各數(shù)字的檢查這么一個(gè)程序來的。但對明細(xì)表各數(shù)字的檢查我們不可能做到每個(gè)發(fā)生額、余額都去檢查一遍,這就需要對內(nèi)控的信賴、重要性、審計(jì)抽樣這三個(gè)超級有用的武器了。

      既然底稿編制是一個(gè)證明過程,那也就涉及到獲取證據(jù)的效力問題?傮w來說,那就是外部證據(jù)效力大于內(nèi)部證據(jù)效力、紙質(zhì)證據(jù)效力大于電子資料證據(jù)效力這么一個(gè)原則。所以對銀行存款余額我們需要銀行對賬單、詢證函來佐證,對應(yīng)收賬款我們需要外部單位的詢證函來佐證,講的就是一個(gè)證據(jù)效力問題。外部單位的一句話確認(rèn),勝過企業(yè)內(nèi)部人員的千萬句解釋。

      第二部分:總體審計(jì)流程

      說了底稿編制總的原則,接下來要說說具體的底稿構(gòu)成及編制方法了。根據(jù)現(xiàn)在推行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)方法,一個(gè)項(xiàng)目的底程序可分為初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估與計(jì)劃、進(jìn)一步審計(jì)程序、其他項(xiàng)目審計(jì)程序、業(yè)務(wù)完成階段五部分,每部分底稿各事務(wù)所都會(huì)有模板,基本做了哪些程序把相應(yīng)的表填好就是了。所以與其說底稿怎么做,不如說審計(jì)要走哪些程序。當(dāng)然如果你按照模板都不會(huì)填,那我也只能呵呵了。

      1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

      初步業(yè)務(wù)活動(dòng)就是記錄的簽審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前所做的事情,大體上就是三件事:一是初步評估這個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn),看值不值得去做;二是評估一下審計(jì)人員的獨(dú)立性,看違不違背準(zhǔn)則關(guān)于職業(yè)道德方面的硬性要求;三是評估審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力,看能不能做下來。這三點(diǎn)評估下來OK了,那就可以簽審計(jì)業(yè)務(wù)約定書了。

      2.風(fēng)險(xiǎn)評估與計(jì)劃

      這部分程序是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求來做的,據(jù)說以前的審計(jì)都沒有這個(gè)程序的。但國內(nèi)總體來說風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向做得不夠好,基本還是按照賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)來做的,所以這部分底稿最可能會(huì)淪為紙面上的東西,很多都是后補(bǔ)的。認(rèn)真去做的肯定也有,如果認(rèn)真去做風(fēng)險(xiǎn)評估,那你將學(xué)到很多的東西,諸如行業(yè)前沿資訊、企業(yè)管理知識、高大上的內(nèi)控等等。

      這部分底稿分為了解、評估、計(jì)劃三部分。

      1、了解。了解就是兩大部分:外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境的了解其實(shí)就是pEST分析,政治環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)整體景氣度等等。內(nèi)部環(huán)境的了解主要是:單位的性質(zhì)、戰(zhàn)略目標(biāo)、行業(yè)類的競爭地位、財(cái)務(wù)業(yè)績、會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部控制等。這其中內(nèi)部控制又是最重要的,所以底稿設(shè)置中對內(nèi)控的了解都是單列的。

      對內(nèi)控的了解又分為整體、微觀兩個(gè)層面。內(nèi)部控制五要素分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對控制的監(jiān)督。整體層面了解主要是企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、對控制的監(jiān)督4個(gè)方面,屬于大而化之的一類;微觀層面的了解也叫業(yè)務(wù)層面的了解,只要就是了解控制活動(dòng),也就是幾大循環(huán)的控制點(diǎn)以及執(zhí)行情況。在對內(nèi)控的了解中,微觀層面的了解算是重點(diǎn)。

      2、評估。評估是根據(jù)了解的基本情況,運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷能力這些內(nèi)控來認(rèn)識企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里,以便有針對性的作出審計(jì)計(jì)劃。

      3、計(jì)劃。計(jì)劃就是根據(jù)確定的重要性水平、各科目評估的風(fēng)險(xiǎn)制定的審計(jì)計(jì)劃,分為總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃?傮w審計(jì)策略就是總體上我們應(yīng)該怎么做,也就是確定審計(jì)范圍、重要性水平、時(shí)間人員安排、重要的審計(jì)項(xiàng)目等等;具體審計(jì)計(jì)劃就是具體到各科目怎么做,各循環(huán)的控制測試搞不搞、各科目怎么做等等。

      計(jì)劃階段有個(gè)重點(diǎn)就是確定重要性水平,一般我們都要確定4個(gè)數(shù)據(jù):整體重要性水平、實(shí)際執(zhí)行重要性水平、可容忍錯(cuò)報(bào)、微小錯(cuò)報(bào)臨界值。整體重要性水平根據(jù)資產(chǎn)總額、收入總額、利潤總額等指標(biāo)計(jì)算,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來確定指標(biāo)與比例;實(shí)際執(zhí)行的重要性水平就是在整體重要性水平上打個(gè)折,因?yàn)榭紤]了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并不是所有的錯(cuò)報(bào)你都會(huì)找出來的;可容忍錯(cuò)報(bào)就是我們在認(rèn)定層次最多可以容忍企業(yè)出多少錯(cuò)誤,也是在整體重要性水平上打個(gè)折,同樣是考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);微小錯(cuò)報(bào)臨界值就是說小于這個(gè)數(shù)字的錯(cuò)報(bào)我們可以不管,都不用統(tǒng)計(jì)進(jìn)錯(cuò)報(bào)總額里去。

      3.進(jìn)一步審計(jì)程序

      進(jìn)一步審計(jì)程序就是根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃來做事情,分為控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。

      控制測試就是抽取足夠的樣本,看看各個(gè)控制點(diǎn)是不是都實(shí)施了的,我們能做的一般也就是看該有的資料有沒有、該有的簽字簽沒有。如果控制測試的結(jié)果印證了我們的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,那就OK,一切按計(jì)劃來實(shí)施;如果推翻了我們的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,比如評估覺得這個(gè)循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)低,結(jié)果是高風(fēng)險(xiǎn),那就要修改審計(jì)計(jì)劃了,可能本來計(jì)劃隨便查一下的現(xiàn)在要詳細(xì)查一下了。

      實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序就是各科目具體怎么做了,這部分底稿就是所有底稿中的重中之重。(后面詳述)

      4.其他項(xiàng)目審計(jì)程序

      在實(shí)際審計(jì)中,其他項(xiàng)目審計(jì)程序主要是:舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估,持續(xù)經(jīng)營能力評估,或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的檢查等等。主要是評估一下有沒有這樣的事實(shí),對審計(jì)報(bào)告有沒有影響,有多大影響。

      5.業(yè)務(wù)完成類底稿

      業(yè)務(wù)完成類底稿就是說現(xiàn)場基本做完了,該匯總的匯一下總,該確認(rèn)的確認(rèn)一下,開個(gè)總結(jié)會(huì);然后撤場,走內(nèi)部流程復(fù)核底稿、出報(bào)告。報(bào)告當(dāng)然還需要與被審計(jì)單位交流,得到他們的認(rèn)可。

      第三部分:實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

      總體上說了各流程的審計(jì)程序與重點(diǎn),現(xiàn)在來具體說一下各科目的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。我們在現(xiàn)場具體做的,也就是這一塊了。除了每個(gè)科目都必須有的憑證檢查,期間性強(qiáng)的科目必須有的截止性測試外,各個(gè)科目重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注那些地方呢,下面就按順序簡單總結(jié)一下各主要科目的重點(diǎn)關(guān)注地方。

      1.資產(chǎn)類

      (一)貨幣資金

      一般的.審計(jì),貨幣資金分為現(xiàn)金與銀行存款兩部分,我們主要檢查其期末余額是不是真的、銀行存款有沒有異常情況,至于有無賬外資金(小金庫)基本不是常規(guī)審計(jì)能夠關(guān)注到的,當(dāng)然如果有線索發(fā)現(xiàn)了那就更好了啊。

      1、檢查余額的真實(shí)性

      現(xiàn)金的記錄因?yàn)闆]有第三方的佐證,所以只能靠現(xiàn)場監(jiān)盤來核對,這個(gè)程序是必須要做的。

      銀行存款余額的真實(shí)性就可以用銀行方面的證據(jù)來佐證。銀行存款余額由銀行賬戶、每個(gè)賬戶的余額兩部分構(gòu)成,我們的審計(jì)程序也就按這兩部分來實(shí)施。對于銀行賬戶,到企業(yè)基本戶開戶行打一個(gè)開戶清單,上面會(huì)有以企業(yè)名義開具的所有銀行戶頭,對照檢查企業(yè)賬上的銀行賬戶,看有沒有遺漏或多出。對于賬戶余額要分兩部走,首先是查看銀行對賬單上的余額,如有差異則讓企業(yè)提供余額調(diào)節(jié)表,你再檢查余額調(diào)節(jié)表上的事項(xiàng)是不是真實(shí)發(fā)生,考慮該不該調(diào)整一下;下一步就對賬單的余額向銀行函證,主要是為了防止企業(yè)偽造對賬單。

      2、檢查銀行存款有沒有異常

      對于銀行存款來說,因?yàn)橛涃~是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則來的,只有實(shí)際收支時(shí)才會(huì)做賬,期末余額出問題的概率不是很大,除非財(cái)務(wù)人員與銀行員工串通可以偽造對賬單與詢證函;其最大的風(fēng)險(xiǎn)還是在于權(quán)利與義務(wù),也就是說賬戶里面的錢到底企業(yè)能不能夠自由使用,有沒有抵押、質(zhì)押、凍結(jié)等情況,銀行有沒有最低存款數(shù)額的要求等等。

      對這部分的審計(jì)主要有檢查銀行存單、銀行函證兩個(gè)手段。企業(yè)對于已經(jīng)抵押、質(zhì)押的定期存單,原件肯定是不在他們手上的,所以檢查時(shí)一定要看原件,如果拿不出原件又說沒有抵押質(zhì)押,那背后基本就會(huì)有故事;當(dāng)然函證時(shí)如果銀行告訴了你哪些存款已經(jīng)抵押、質(zhì)押了那就更好了啊。

      檢查定額存單還有一個(gè)作用是認(rèn)定銀行存款的現(xiàn)金等價(jià)物身份,那些3個(gè)月及以上的定期存款就不算現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物了。

      對于貨幣資金的審計(jì),個(gè)人覺得截止性測試都不是很重要,因?yàn)樗菍?shí)際收支時(shí)做賬的,人為調(diào)節(jié)期間的可能性很小,就算付的是以前以后年度的款,它還是應(yīng)該記錄在賬上的,只是對方科目的擺放問題。貨幣資金截止性測試主要還是為其他科目審計(jì)提供線索吧。

      (二)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

      這部分主要審計(jì)的是應(yīng)收賬款的存在性,以及壞賬準(zhǔn)備的完整性。

      1、應(yīng)收賬款的存在性審計(jì)

      應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)部分應(yīng)該從客戶處收的錢,審計(jì)最直接的方法有兩種,一是看期后的收款情況,一是發(fā)詢證函。

      對于應(yīng)收款項(xiàng)的存在與計(jì)價(jià),其實(shí)最直接的說服力就是期后客戶付款了,那期末余額基本也就確認(rèn)了啊。但基本各個(gè)事務(wù)所的底稿模板都沒有這一塊的單獨(dú)檢查,個(gè)人覺得,如果期后可以確認(rèn)支付了期末時(shí)的款項(xiàng),那也就沒有必要發(fā)詢證函了。

      我們用得最多的方法還是發(fā)詢證函,以企業(yè)的名義給客戶發(fā)詢證函,讓客戶直接回函到事務(wù)所,然后事務(wù)所再檢查其中的差異,能夠有證據(jù)說清楚的就認(rèn)了;對于沒有收到回函的,那就要搞替代測試。但現(xiàn)實(shí)情況是現(xiàn)場就那么幾天,很多時(shí)候還是在外地,你根本就不可能在現(xiàn)場拿到詢證函,于是就有個(gè)變通法則,在現(xiàn)場對發(fā)函的客戶統(tǒng)統(tǒng)先做替代測試,之后回函了再調(diào)整吧。

      對于發(fā)函的對象我們一般都是選取余額較大的客戶,當(dāng)然那些可以看出交易量特別大而余額又很小的客戶最好也發(fā)函確認(rèn)一下;至于發(fā)函金額必須要達(dá)到期末余額多少比例、替代測試的借貸方金額要占到發(fā)生額多大比例貌似沒有具體規(guī)定,有的事務(wù)所要求必須達(dá)到某個(gè)比例,也只是所內(nèi)質(zhì)量控制的要求而已。

      2、壞賬準(zhǔn)備的完整性審計(jì)

      壞賬準(zhǔn)備的完整性審計(jì)有兩個(gè)基礎(chǔ),一是企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡,一是企業(yè)的壞賬計(jì)提政策。我們審計(jì)最好不要對企業(yè)的會(huì)計(jì)政策說三道四,除非它真的太離譜了,壞賬計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊這些政策就按照企業(yè)現(xiàn)有的來,它要變更,復(fù)核程序就可以了,這方面形成爭論是很不明智的。

      對于賬齡,個(gè)人覺得應(yīng)該是客戶超出信用期的時(shí)間段,因?yàn)樵谛庞闷谥畠?nèi)都屬于正常的情況,雙方協(xié)商確定了信用期,期間在法律上企業(yè)都還沒有主張這筆債權(quán)的權(quán)力呢;蛟S是因?yàn)檫@么做的工作量比較大吧,反正我遇到的企業(yè)沒有一個(gè)是按信用期來分賬齡的,都是直接根據(jù)記賬日期來算。企業(yè)付款也都沒有按照實(shí)際支付的某筆交易款來對應(yīng)計(jì)算,而是完全按照簡單的結(jié)舊掛新原則來算賬齡,所以有時(shí)表面上賬齡在1年之內(nèi),其實(shí)可能包含著是N年前的一筆糾紛款項(xiàng),根本沒有收回的可能了。對于賬齡計(jì)算,基本上我們簡單復(fù)核沒有發(fā)現(xiàn)大的異常也就用企業(yè)的數(shù)據(jù)了。

      企業(yè)的壞賬計(jì)提政策可能很復(fù)雜,要區(qū)分一些單項(xiàng)重大單獨(dú)計(jì)提、單項(xiàng)不重大單獨(dú)計(jì)提、按組合賬齡計(jì)提等等,基本上這方面的分類也就隨企業(yè)了,審計(jì)人員不要沒事干去提出異議。

      (三)其他應(yīng)收款及壞賬準(zhǔn)備

      其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容比應(yīng)收賬款豐富得多,它跟其他應(yīng)付款一樣,都是一個(gè)框,亂七八糟的東西都往里面放。但它有個(gè)特色就是,發(fā)生的筆數(shù)少,幾乎每個(gè)余額都可以取得一個(gè)單獨(dú)的說法。對于這部分的審計(jì)跟應(yīng)收賬款一樣,還是檢查其存在性,以及壞賬準(zhǔn)備的完整性,方法主要還是發(fā)函證。

      根據(jù)其特色,我們還要關(guān)注每個(gè)客戶的余額性質(zhì)是什么,再分析其存在的合理性。就我的所見所聞,其他應(yīng)收款里面主要存在:員工借支的備用金、一些不常見業(yè)務(wù)的往來款、關(guān)聯(lián)方之間的一些說不清道不明的東西。

      對于員工備用金,還要看看是不是借了很久不沖賬,是不是應(yīng)該預(yù)提費(fèi)用,或者確實(shí)收不回來需要記損失了。對于關(guān)聯(lián)方之間的非業(yè)務(wù)性質(zhì)的往來要當(dāng)心,看看有沒有長期被占用資金的情況,有時(shí)該披露的還是要披露。

      (四)預(yù)付賬款

      對于預(yù)付賬款的審計(jì),主要還是看他的存在性與計(jì)價(jià),審計(jì)方法也和應(yīng)收賬款差不多,主要也就是發(fā)函證。

      預(yù)付賬款核算的是企業(yè)正常經(jīng)營購進(jìn)貨物或原材料時(shí)預(yù)付的貨款,其存在的原因在于賣方的強(qiáng)勢,他不屑于貨到付款,更不考慮賒銷,那買方只有預(yù)付一部分貨款他才會(huì)組織給你發(fā)貨。所以如果在買方市場的情況下出現(xiàn)預(yù)付款,那本身就是不正常的現(xiàn)象,需要關(guān)注一下是不是有利益輸送等舞弊情況。

      根據(jù)預(yù)付賬款的性質(zhì),它的賬齡一定不會(huì)太長,一般也就付款與到貨這么幾個(gè)月時(shí)間,如果賬齡太長,那就需要進(jìn)一步關(guān)注了。如果與應(yīng)付賬款對掛了,那就要抵消;如果發(fā)生糾紛了,那就要評估收回的可能性有多大。

      (五)存貨

      存貨是一個(gè)很神奇的科目,不同的企業(yè)有著不同的重要性,有的企業(yè)壓根兒沒有存貨,簡單的商貿(mào)企業(yè)就是買進(jìn)賣出的核算,施工企業(yè)就是那些工程施工余額大于工程結(jié)算余額的項(xiàng)目兩科目之間的差額,典型的制造業(yè)還要把生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目包含進(jìn)去。存貨科目主要檢查其存在性、計(jì)價(jià)和分?jǐn),以及跌價(jià)準(zhǔn)備的完整性。

      1、存貨的基本審計(jì)程序

      存貨基本分為原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等科目,至于那些過渡科目先就不說了。這幾個(gè)科目主要特征就是都符合等式:余額=數(shù)量*單價(jià)。我們檢查存貨,也就按照數(shù)量和單價(jià)兩條線來查;數(shù)量靠監(jiān)盤、單價(jià)靠計(jì)價(jià)測試。

      對于上市公司的審計(jì),存貨的監(jiān)盤程序必須得有。但我們做的一般性企業(yè)審計(jì),監(jiān)盤程序一般也都沒有做,用企業(yè)自己的盤點(diǎn)報(bào)告來核對一下就算數(shù)了;監(jiān)盤不做,但抽盤程序必須得有,除非它的存貨本身少得可憐。抽盤也就是我們根據(jù)存貨庫存明細(xì)選一些項(xiàng)目,你可以選大額的,也可以選入得多出得也多的,也可以隨機(jī)抽這么一些,選好后就去倉庫里面點(diǎn)數(shù);也順便在倉庫里隨便挑幾樣貨物,看看庫存明細(xì)上有沒有,這樣順差逆查就都做了。

      存貨的計(jì)價(jià)測試那是必須得做的,不過現(xiàn)在都是系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)價(jià),企業(yè)操作失誤或者人為造假的可能性都比較小,這部分檢查越來越有走過場的嫌疑。對于制造企業(yè),各在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本費(fèi)用的分?jǐn),制造費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的分?jǐn)傄捕际窍到y(tǒng)自動(dòng)完成的,我們主要還是檢查一下系統(tǒng)的設(shè)置,這又屬于系統(tǒng)審計(jì)的范疇了。

      2、制造企業(yè)生產(chǎn)成本的檢查

      對于制造企業(yè),存貨中除了原材料的計(jì)價(jià)是外購確定的,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)都是按照生產(chǎn)成本再根據(jù)一定的分配方法分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品的,所以我們還要檢查成產(chǎn)成本的存在性。而生產(chǎn)成本中風(fēng)險(xiǎn)最高的又是制造費(fèi)用,制造費(fèi)用也是一個(gè)框,企業(yè)很多亂七八糟的東西都往里放,就因?yàn)樗容^隱蔽不顯眼,而且一次混過去之后就固化到存貨的價(jià)值里了,沒人會(huì)再去關(guān)注。

      生產(chǎn)成本的檢查主要就是分析一下各項(xiàng)成本的波動(dòng)情況,然后根據(jù)異常情況檢查憑證,看看是不是真實(shí)發(fā)生,該不該計(jì)入制造費(fèi)用。

      3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備檢查

      存貨一定要檢查跌價(jià)準(zhǔn)備的,特別是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的制造型企業(yè)。由于總體上制造業(yè)不景氣,很多企業(yè)開工不足,巨大的人力成本、固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傇诹擞邢薜漠a(chǎn)品上,造成存貨計(jì)價(jià)過高;而市場交易反而不景氣,銷售價(jià)格卻在一路走低,于是跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提也就越來越凸顯出來了。

      以庫存商品為例,每種產(chǎn)品有個(gè)賬上單價(jià)A;也有個(gè)市場售價(jià)B,還有銷售時(shí)的費(fèi)用與稅收等C,銷售時(shí)企業(yè)能夠到手的錢就是B-C,那就看看A與(B-C)哪個(gè)大,A大則要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備了,計(jì)提數(shù)便是A與(B-C)之間的差額。如果是原材料、半成品,那就還有一個(gè)加工成產(chǎn)品品還要發(fā)生的費(fèi)用D,那就成了A與(B-C-D)來比較了。公式很簡單,關(guān)鍵是除了A我們能夠真實(shí)確定外,B、C、D這些東西都不是我們審計(jì)人員知曉的,還得企業(yè)去評估。所以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備就是審計(jì)與企業(yè)之間的博弈。

      企業(yè)一般都不想計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,但審計(jì)人員為了控制風(fēng)險(xiǎn)一般又要求計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,最終結(jié)果一般就是相互妥協(xié),在雙方都能夠承受的范圍內(nèi)計(jì)提一個(gè)數(shù),然后倒推出B、C、D等數(shù)據(jù)。為了保險(xiǎn)起見,還要銷售部、生產(chǎn)部出一個(gè)確認(rèn)書,表示經(jīng)過他們的詢價(jià)、或者分析,B、C、D這些數(shù)據(jù)是合理的。

      (六)固定資產(chǎn)

      對于固定資產(chǎn),我們主要的審計(jì)程序就是檢查新增減少情況、盤點(diǎn)、檢查權(quán)證、復(fù)核折舊及分?jǐn)偂?fù)核減值準(zhǔn)備等。

      對于一般正常經(jīng)營的企業(yè),固定資產(chǎn)基本上都是以前年度累計(jì)下來的,新增與減少都比較少。以前年度已經(jīng)存在的,我們也就信賴以前審計(jì)師的確認(rèn)結(jié)果了;所以一般也就是檢查本年度新增、減少的固定資產(chǎn),看看購置入賬是否金額相符、在建工程轉(zhuǎn)固是不是達(dá)到了條件、報(bào)廢處理是不是真實(shí)合理。

      對于固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否真實(shí)為企業(yè)所擁有,最直接的審計(jì)方法就是現(xiàn)場盤點(diǎn),房子、土地、車子這些有權(quán)證的拿出來比對。盤點(diǎn)還有一個(gè)作用就是看看有沒有利用率嚴(yán)重不足、閑置、廢棄的固定資產(chǎn),因?yàn)檫@時(shí)候應(yīng)該考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備了。檢查權(quán)證還有一個(gè)作用就是看看有沒有質(zhì)押、抵押等情況,一般有這種情況時(shí)企業(yè)是拿不出原件的。

      對于固定資產(chǎn)的折舊政策這一塊,跟應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備政策一樣,我們最好不要對企業(yè)的政策說三道四,只要他們折舊政策不是太離譜,又是經(jīng)過程序?qū)徟说,就按他們的來,F(xiàn)在幾乎也都是系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)提折舊了,出錯(cuò)的幾率很小,除非人員手工錄入的時(shí)候出錯(cuò);但復(fù)核折舊這個(gè)程序也是要搞的,萬一就發(fā)現(xiàn)了他們的操作失誤呢。折舊這一塊還要復(fù)核一下是不是都分?jǐn)偟礁黜?xiàng)成本費(fèi)用中去了。

      固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提也像存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提一樣,是審計(jì)人員與企業(yè)博弈的結(jié)果。企業(yè)天然的不想計(jì)提減值準(zhǔn)備;對于審計(jì)人員,如果不是確實(shí)存在閑置、嚴(yán)重開工不足等情況,一般也不會(huì)苛刻的要求企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

      (七)在建工程

      在建工程核算的是企業(yè)正在建造,還沒有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的那部分資產(chǎn),主要審計(jì)它發(fā)生的真實(shí)性、是否達(dá)到轉(zhuǎn)固條件。

      在建工程發(fā)生的真實(shí)性審計(jì),第一就是盤點(diǎn),看看這些在建工程是不是都存在,完工進(jìn)度大體如何;第二就是檢查憑證,看看設(shè)備款、材料款、工程款支付是不是都是真實(shí)合理的。

      在建工程是否達(dá)到了轉(zhuǎn)固條件,在盤點(diǎn)的時(shí)候就可以看出來,看看是不是在生產(chǎn)、使用啊,但這也是審計(jì)人員與企業(yè)博弈的地方所在。對于大型的辦公樓、廠房的建造,一旦轉(zhuǎn)固則需要計(jì)提大額的折舊,如果企業(yè)效益不好的話,很可能就傾向于推遲轉(zhuǎn)固。特別是某些產(chǎn)能過剩的企業(yè),前幾年產(chǎn)能擴(kuò)張時(shí)新修的廠房設(shè)施等,到現(xiàn)在達(dá)到可使用狀態(tài)了,甚至企業(yè)都在使用了,但不想轉(zhuǎn)固,就找些還在試運(yùn)行、沒有竣工驗(yàn)收等借口。審計(jì)人員遇到這樣的情況,唯有上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)等候指示了。

      2.負(fù)債類

      (一)應(yīng)付賬款

      對于應(yīng)付賬款,我們主要關(guān)注的是其完整性,也就是說重點(diǎn)查一下企業(yè)有沒有少計(jì)自己對外的負(fù)債;主要的審計(jì)方法是發(fā)函證,結(jié)合存貨監(jiān)盤、截止性測試來尋找有無漏記的筆數(shù)。

      對于應(yīng)付賬款的發(fā)函,根據(jù)審計(jì)的目的,通常也就不找那些期末余額大的客戶發(fā)了,應(yīng)該找那些發(fā)生額大而期末余額小的客戶,或者今年與去年比變動(dòng)幅度太大的客戶來發(fā)函。因?yàn)榍罢弑旧砩儆?jì)的可能性就小,后兩者才是主要的風(fēng)險(xiǎn)所在。但有的事務(wù)所有指標(biāo)要求,發(fā)函金額要達(dá)到余額的多少百分比,也就誘導(dǎo)大家選大余額的客戶發(fā),這是不可取的,跟風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向有點(diǎn)相違背。

      還有就是結(jié)合存貨來看,如果存貨盤點(diǎn)或者截止性測試,發(fā)現(xiàn)實(shí)際庫存比賬上多出了那么一筆,一般情況就是存貨入庫了,但是發(fā)票沒到,企業(yè)還沒有暫估入賬,這時(shí)對這筆貨物就要暫估入賬,同時(shí)增計(jì)存貨與應(yīng)付賬款。

      (二)預(yù)收賬款

      預(yù)收賬款給人的感覺是只有在賣方市場的情況下才可能出現(xiàn),因?yàn)楫a(chǎn)品緊俏嘛,賣貨的議價(jià)能力高,必須收到部分貨款我才給你發(fā)貨,甚至我才組織生產(chǎn);還有就是產(chǎn)品生產(chǎn)周期很長,按行業(yè)慣例得先收一筆錢。

      所以預(yù)收賬款的賬齡一般也都不會(huì)太長,對于太長的那就要關(guān)注一下是不是出現(xiàn)了法律糾紛,企業(yè)還需不需要?dú)w還這筆錢。還有就是關(guān)注一下同一筆交易的預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款是不是存在對掛的情況,有的話就得相互抵消掉。

      對于大額的預(yù)收賬款,檢查一下銷售合同,看是不是有關(guān)于預(yù)收賬款的規(guī)定。有的不靠譜的企業(yè)可能是借客戶的錢在生產(chǎn),合同上還規(guī)定了結(jié)算時(shí)扣除相關(guān)借款利息,那這時(shí)入預(yù)收賬款肯定就不合適。

      (三)其他應(yīng)付款

      跟其他應(yīng)收款一樣,其他應(yīng)付款也是個(gè)五花八門的東西,什么亂七八糟的都可以往里面放。正因其特殊性,其他應(yīng)付款的每個(gè)項(xiàng)目余額基本都可以得到一個(gè)獨(dú)立的解釋,如果解釋不通那就一般有問題。比如代扣代繳的員工社保,那一般也就是最后一個(gè)月的代扣數(shù),如果不止的話,那企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力就要考慮一下了;比如資金拆借,那必然會(huì)對應(yīng)到某一筆合同,直接檢查合同就行了。

      (四)應(yīng)付職工薪酬

      對于應(yīng)付職工薪酬,我們的直觀印象就是這個(gè)科目期末余額不會(huì)很大,正常情況下也就是一個(gè)月的工資、社保+預(yù)提的年終獎(jiǎng),甚至于期末余額為0。反正就是說期末余額肯定有一個(gè)明確的解釋,如果解釋超出了我們的預(yù)期,那基本就有問題了。比如說企業(yè)幾個(gè)月不發(fā)工資、不交社保,那是不是就應(yīng)該考慮一下他的持續(xù)經(jīng)營能力了呢?

      對于應(yīng)付職工薪酬,我遇到的糾結(jié)就是那個(gè)計(jì)提測算問題,因?yàn)樵S多企業(yè)都不按照法律規(guī)定來給員工交社保、公積金,基本都是按照社保局規(guī)定的最低那一檔來計(jì)提,這就造成養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金這幾個(gè)計(jì)提基數(shù)都不一樣,而且永遠(yuǎn)跟工資差很多。最開始編底稿時(shí)傻傻的按照工資走,結(jié)果差異一大堆,寫個(gè)原因就說企業(yè)少計(jì)提了多多少少,弄得很顯眼;后來學(xué)聰明了,直接按照企業(yè)的計(jì)提基數(shù)寫,幾乎沒有差異,再寫個(gè)說明企業(yè)未按照實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,這下就不顯眼了,因?yàn)闆]差異嘛,至于說明,基本沒有人去關(guān)注了。

      (五)應(yīng)交稅金

      對于應(yīng)交稅金,一般的企業(yè)這個(gè)科目風(fēng)險(xiǎn)不高,我們主要也就是做一下測算工作,看看增值稅跟購貨、銷貨的量匹不匹配;看看其它稅種的計(jì)提正不正確,企業(yè)在這上面出錯(cuò)的幾率不是很大。

      有個(gè)問題就是很多企業(yè)在年末計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)比較粗糙,因?yàn)檫沒有到匯算清繳的時(shí)候嘛,這個(gè)時(shí)候提多提少稅局是不會(huì)為難他們的,于是他們也就不上心了。而審計(jì)人員又要按要求來做測算,還不能借鑒企業(yè)的工作,白白多費(fèi)很多精神。

      還有個(gè)問題就是增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的問題,我們很難找出應(yīng)該轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出的那部分,做存貨科目的、做費(fèi)用科目的基本都不會(huì)去有意識的考慮這個(gè)問題。稅這個(gè)問題有稅務(wù)局緊盯著呢,我們也就不要那么傷神,非得把企業(yè)查一個(gè)底朝天的,沒發(fā)現(xiàn)大問題也就算了。

      3.損益類

      (一)營業(yè)收入

      對于營業(yè)收入,我始終認(rèn)為要查出人為舞弊多記收入是很難的,因?yàn)槠髽I(yè)要舞弊肯定就會(huì)做全套,合同、發(fā)票、提貨單、出庫單、入庫單什么的都會(huì)有,僅僅從憑證上檢查看不出來問題。這個(gè)科目我們主要還是做分析性程序,輔以合同、憑證檢查,再順查逆查的做一下截止性測試。

      1、收入的確認(rèn)

      說到收入,那肯定就要說一下收入的確認(rèn),大的原則就是商品所有權(quán)上面的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方才能確認(rèn)收入。根據(jù)這個(gè)原則,如果規(guī)定了收貨確認(rèn)才算交付,那你發(fā)貨時(shí)就不能計(jì)收入;如果規(guī)定了購貨方還有一個(gè)退貨期限,那退貨截止期沒到也就不能計(jì)收入。這些原則跟現(xiàn)實(shí)脫軌比較大,因?yàn)橹袊暮芏嗥髽I(yè)做賬還是為了應(yīng)付稅局的,他們只認(rèn)一個(gè)簡單的理,我開票了就計(jì)收入(當(dāng)然也不是開飛票,還是有合同、出庫單、運(yùn)輸單等佐證的),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的原則就沒有發(fā)票的半毛錢關(guān)系。

      魯迅就曾說過,中國的很多陋習(xí)就因?yàn)閺膩砣绱、大家都如此兩個(gè)殺手锏而存活著,沒什么道理可講。想想其實(shí)也就通了,對于收入的確認(rèn)其實(shí)也沒有什么道理可講,那就依企業(yè)吧。

      2、收入的分析性程序

      收入的分析主要就是看看主要產(chǎn)品的銷售額、成本、毛利率等指標(biāo)與去年相比有多大的變化幅度;細(xì)致一點(diǎn)還要看各月的數(shù)據(jù)之間有什么重大的變化幅度,各月的數(shù)據(jù)與去年同期有什么重大的變化幅度。

      對于變化幅度要能夠給予合理的解釋,并不是說變化幅度不大就沒問題。如果今年市場萎縮,競爭激烈,企業(yè)本身又沒有占到很大的市場份額,而銷售量居然沒有什么變化,銷售價(jià)格反而還有所提高,那就說不過去了啊;比如銷售不振,開工不足,成本增大,你的產(chǎn)品毛利率居然還沒有什么變化,那也說不過去啊。所以變化幅度不是越平穩(wěn)越好,而是要跟行業(yè)景氣度相關(guān),那種逆勢而上的例子畢竟很少。

      3、合同、憑證檢查

      如果經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)某些月份收入可能有問題,那我們就針對性的去查一下相關(guān)的合同、憑證。如果企業(yè)做得很好,該有的都有,邏輯上也沒有不通的地方,我們也就只有盡人事知天命了,審計(jì)人員不是神仙,不可能把什么都查得出來啊。

      4、截止性測試

      營業(yè)收入的截止性測試跟別的科目不一樣,它分為順查、逆查兩種,一種是從出庫單查到財(cái)務(wù)賬,一種是從財(cái)務(wù)賬查到出庫單,把完整性、發(fā)生性都查了一下。

      (二)營業(yè)成本

      成本跟收入有一定的聯(lián)動(dòng)性、對應(yīng)性。一般的銷貨企業(yè),收入、成本同時(shí)確認(rèn),一一對應(yīng),所以每個(gè)產(chǎn)品的收入、成本都會(huì)很配比。我們檢查成本主要還是分析合理性,看看主要產(chǎn)品年度、月度變動(dòng)幅度有多大,能否給出具體的解釋;檢查憑證都可以放棄了,后面也就一張出庫單,看不出什么問題,我們要檢查的是成本跟出庫商品的對應(yīng)關(guān)系,企業(yè)如果基礎(chǔ)工作做得好的話基本都可以把產(chǎn)品出庫與結(jié)轉(zhuǎn)成本一一對應(yīng)起來的。

      主營業(yè)務(wù)成本還有一張倒扎表,幾乎每個(gè)事務(wù)所的底稿模板都有這一項(xiàng),但很多時(shí)候我們基本不做。有的企業(yè)因?yàn)楹怂愕脑,很多?shù)據(jù)不能直接從賬上來,有時(shí)就得花很多時(shí)間去找數(shù)據(jù),增加了工作量;就算最終花時(shí)間做出來了,對于審計(jì)結(jié)果也沒什么用,不外乎又一次有力的證明了有借必有貸,借貸必相等這一真理,因?yàn)楝F(xiàn)在系統(tǒng)做賬,只要做賬時(shí)能夠通過,那它肯定就是平的。

      (三)期間費(fèi)用

      對于期間費(fèi)用的審計(jì),主要手段也就是分析變動(dòng)率、抽查憑證了。分析一下各項(xiàng)費(fèi)用年度、月度的變動(dòng)幅度,看有沒有異常;再根據(jù)異常檢查相應(yīng)的憑證,看是不是真實(shí)發(fā)生,有沒有錯(cuò)記科目什么的。

      再就是做好截止性測試,看有沒有跨期費(fèi)用的存在。這部分沒什么可以展開說的。

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